Yatırım Teşvik Belgeli Makinanın Satışı KDV’ye Tabi Mi? – SMMM Özlem BALCI – 0537 927 92 66 İZMİR Mali Müşavir Bürosu Konak / İZMİR

Halı, iplik, bitkisel yağ, çocuk bezi imalatı yapan firmalarca son günlerde yoğun olarak sorulan bazı sorular da;

“1- Yatırım tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın devir, satış, ihraç veya kiralanması, hangi hallerde serbesttir?

2-Teşvik belgesi kapsamındaki yatırım tamamlanmış ancak tamamlama vizesi henüz yapılmamış ise makine ve teçhizat kaç yıl geçtikten sonra ve hangi koşullarla satılabilir?

3- Tamamlama vizesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın 5 yılını doldurmamış makine ve teçhizat, hangi koşullarla başka bir firmaya devredilebilir, satılabilir, ihraç edilebilir veya kiralanabilir?

4-Tamamlama vizesi yapılmamış veya tamamlama vizesi yapılmış olmakla birlikte 5 yılını doldurmamış makine ve teçhizat, hangi koşullarla satılabilir?

5-Mevcut Bir Yatırım Teşvik Belgesi, üzerinde isim değişikliği yapılarak başka bir firmaya devredilebilir mi?

6-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizat, yatırım dönemi içinde başka bir firmaya KDV’siz satılabilir mi?

7-Mevcut Bir Yatırım Teşvik Belgesinin, üzerinde isim değişikliği yapılmak suretiyle başka bir firmaya devredilebilmesi halinde, bu belgede yer alan makine ve teçhizatın, belgeyi devralan firmaya satışı KDV tabi mi?

8-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizat, yatırım döneminden sonra(tamamlama vizesi yapıldıktan sonra) başka bir firmaya KDV’siz satılabilir mi?

9-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın, yatırım dönemi içinde başka bir firmaya satılması halinde fatura düzenlenmesi şart mı?

10-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın, yatırım dönemnden sonra başka bir firmaya satılması halinde fatura düzenlenmesi şart mı?

Şeklindedir. Sözü edilen soruya ilişkin açıklamalar yukarıda anılan yatırımlarda devlet yardımları Hakkındaki Kararın 22.Maddesi, KDV Genel Uygulama Tebliğinin ”II/B-5.Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna” başlıklı bölümü ile Özelgede yapılmış olup, özetle şöyledir:

1-Yatırım tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın devir, satış, ihraç veya kiralanması, söz konusu yatırım mallarının alış tarihinden itibaren 5 yılı doldurmuş olmaları halinde serbesttir.

2-Teşvik belgesi kapsamındaki yatırım tamamlanmış ancak tamamlama vizesi henüz yapılmamış ise, yatırımlarla ilgili makine ve teçhizat, alış tarihinden itibaren 5 yıl geçtikten sonra, işletmenin asgari 5 yılsüreyle faaliyette bulunmuş olması şartıyla, tamamlama vizesi yapılabilir ve satılabilir.

3- Tamamlama vizesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın 5 yılını doldurmamış makine ve teçhizatın;

a-Yatırımın bütünlüğünün bozulmaması, yani yatırımın bütün halinde devredilmesi,

b-Sanayi Bakanlığından izin alınması,

kaydıyla teşvik belgeli bir başka yatırımcıya devri, teşvik belgesi olmayan bir başka yatırımcıya satışı, ihraç edilmesi, kiralanması mümkündür.

4-Tamamlama vizesi yapılmamış veya tamamlama vizesi yapılmış olmakla birlikte 5 yılını doldurmamışmakine ve teçhizat;

a-Yatırımın bütünlüğünün bozulmaması, yani yatırımın bütün halinde devredilmesi,

b-Sanayi Bakanlığından izin alınması,

kaydıyla başka bir yatırımcıya satılabilir.

5-Mevcut Bir Yatırım Teşvik Belgesi, Sanayi Bakanlığından izin alınması şartıyla üzerinde isim değişikliği yapılarak başka bir firmaya devredilebilir.

6-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizat, yatırım dönemi içinde aşağıdaki koşullarla başka bir firmaya KDV’siz satılabilir:

a-Sanayi Bakanlığından izin alınmalıdır,

b-Alıcı firmanın Yatırım Teşvik Belgesinin bulunmalıdır,

c-Alıcı firmanın Yatırım Teşvik Belgesinin ekinde yer alan listede bu makine ve teçhizat yer almalıdır.

7-Mevcut Bir Yatırım Teşvik Belgesinin, üzerinde isim değişikliği yapılmak suretiyle başka bir firmaya devredilebilmesi halinde, bu belgede yer alan makine ve teçhizatın, belgeyi devralan firmaya satışı KDV tabi değildir.

8-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizat, yatırım döneminden sonra(tamamlama vizesi yapıldıktan sonra) başka bir firmaya KDV’siz satılamaz. Makine ve teçhizatın KDV’siz satılabilmesi için satış işleminin yatırım dönemi içinde olması şarttır.

9-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın, yatırım dönemi içinde başka bir firmaya satılması halinde fatura düzenlenmesi şarttır. Faturada KDV Kanununun 13/d Maddesine atıf yapılarak KDV hesaplanmamalıdır.

10-Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın, yatırım dönemnden sonra başka bir firmaya satılması halinde fatura düzenlenmesi şarttır. Faturada KDV hesaplanmalıdır.

Yukarıdaki soru ve cevaplar özet halinde aşağıdaki tabloda gösterilmiştir:

Yatırım Teşvik Mevzuatına Göre Makine ve Teçhizat Satışı:

Yatırım İşlemleri	Faaliyet Süresi	5 Yılı	Tamamlama Vizesi	Bütün Satış	Açıklama
Makine Techizatın Satışı	5 Yıldan Fazla	Doldurmuş	Yapılmış	Hayır	Satış Yapılabilir
Makine Techizatın Satışı	5 Yıldan Fazla	Doldurmuş	Yapılmamış	Hayır	Satış Yapılabilir
Makine Techizatın Satışı	5 Yıldan Az	Doldurmamış	Yapılmamış	hayır	Satış Yapılamaz
Makine Techizatın Satışı	5 Yıl Aranmaz	Doldurmamış	Yapılmamış	Evet	Satış Yapılabilir
Makine Techizatın Satışı	5 Yıl Aranmaz	Doldurmamış	Yapılmamış	Hayır	Satış Yapılamaz
Makine Techizatın Satışı	5 Yıl Aranmaz	Doldurmamış	Yapılmış	Evet	Satış Yapılabilir

KDV Kanununa Göre Makine ve Teçhizat Satışı:

Yatırım İşlemleri	Alıcı Firma Yat.Teşvik B.	Listede Makine	Bakanlık İzni	Tamamlama Vizesi	KDV
Makine Techizatın Satışı	Var	Var	Var	Yapılmamış	Yok
Makine Techizatın Satışı	Var	Yok	Var	Yapılmamış	Var
Makine Techizatın Satışı	Yok	Yok	Yok	Yapılmamış	Var
Makine Techizatın Satışı	Var	Var	Var	Yapılmış	Var

Kaynaklar:

Yasal Dayanak Tarihi ve Numarası	Yasal Dayanak
19.06.2012 – 28328 (RG)	Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar
26.04.2014 – 28963 (RG)	KDV Genel Uygulama Tebliği
13.05.2016 – 4	Bitlis Defterdarlığı Özelgesi